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广东韶能集团股份有限公司会计核算管理制度
 

 

广东韶能集团股份有限公司

会计核算管理制度

 
第一条 为了规范集团公司的会计核算管理,根据国家相关法律法规和集团公司实际情况,制定本制度。
第二条 企业法定代表人(分公司的负责人)对本企业的会计工作负有领导责任。
第三条 会计科目名称及代码
由集团公司总部财务核算监管中心确定统一的会计科目名称及代码。各企业在统一会计科目控制级次下可根据需要增设下级子目。
因业务需要新增控制级次内的会计科目时,由会计人员提交书面需求申请(基层企业须经财务部门负责人审批同意),报集团公司总部财务核算监管中心负责人审批同意后,由财务系统管理员进行增设,同时修改相应的财务报表公式。
第四条 会计报表
由集团公司总部财务核算监管中心确定统一的会计报表内容及格式。各企业可根据管理需要增设管理报表。
第五条 会计政策及会计估计 
(一)会计年度:采用公历年度,即每年从1月1日起至12月31日止。 
(二)记账本位币:公司及境内子公司记账本位币为人民币;香港子公司记账本位币为港元。  
(三)记账基础:以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
(四)同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法
1、同一控制下的企业合并
对于同一控制下的企业合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债,按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
2、非同一控制下的企业合并
对于非同一控制下的企业合并,合并成本为公司在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。公司为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。
对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉。对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,经复核无误后将差额计入当期损益。
(五)现金等价物的确认标准
持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值变动风险很小的投资视为现金等价物。
(六)外币业务和外币报表折算
1、非本位币经济业务按业务发生当日中国人民银行公布的市场汇价的中间价折合为本位币记账;月终对外币的货币项目余额按期末中国人民银行公布的市场汇价的中间价进行调整,按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额作为“财务费用-汇兑损益”计入当期损益;属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益,按照借款费用资本化的原则进行处理。
2、在编制合并财务报表时,境外子公司的外币财务报表折算为人民币的财务报表。
3、外币财务报表的折算方法
(1)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,股东权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
(2)利润表中的收入和费用项目,采用当期平均汇率折算。
按照上述折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中股东权益项目下作为“外币报表折算差额”单独列示。
 (七)金融工具
1、按照投资目的和经济实质将拥有的金融资产分类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3)应收款项;
(4)可供出售金融资产等。
2、金融负债分类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;
(2)其他金融负债。
3、金融工具确认依据和计量方法:
(1)当公司成为金融工具合同的一方时,确认一项金融资产或金融负债。当收取该金融资产现金流量的合同权利终止、金融资产已转移且符合规定的终止确认条件的金融资产应当终止确认。当金融负债的现时义务全部或部分已解除的,终止确认该金融负债或其一部分。
(2)初始确认的金融资产或金融负债,按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用计入初始确认金额。
(3)按照公允价值对金融资产进行后续计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是,下列情况除外:
持有至到期投资和应收款项,采用实际利率法,按摊余成本计量;
在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产,按照成本计量;
对因持有意图或能力发生改变,或公允价值不再能够可靠计量等情况,使金融资产不再适合按照公允价值计量时,公司改按成本计量,该成本为重分类日该金融资产的公允价值。
(4)采用实际利率法,按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是,下列情况除外:
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债,按照公允价值计量,且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用;
因持有意图或能力发生改变,或公允价值不再能够可靠计量等情况,使金融负债不再适合按照公允价值计量时,公司改按成本计量,该成本为重分类日该金融负债的账面价值;
与在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债,按照成本计量;
不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同,或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺,应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量:按照或有事项准则确定的金额;初始确认金额扣除按照收入准则确定的累计摊销后的余额。
(5)对金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失,除与套期保值有关外,按照下列规定处理:
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,公允价值变动形成的利得或损失,计入当期损益;
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,计入资本公积,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。
(6)对以摊余成本计量的金融资产或金融负债,除与套期保值有关外,在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失,计入当期损益。
(7)在相同会计期间将套期工具和被套期项目的公允价值变动的抵消结果计入当期损益。
4、金融资产、金融负债的公允价值的确定:存在活跃市场的金融资产或金融负债,以活跃市场的报价确定其公允价值,活跃市场的报价包括易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格,且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格;不存在活跃市场的金融资产或金融负债,采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融资产或金融负债的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
5、金融资产的减值准备
期末对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,计提减值准备。计提减值准备时,对单项金额重大的进行单独减值测试;对单项金额不重大的,在具有类似信用风险特征的金融资产组中进行减值测试。主要金融资产计提减值准备的具体方法分别如下:
可供出售金融资产能以公允价值可靠计量的,以公允价值低于账面价值部分计提减值准备,计入当期损益;可供出售金融资产以公允价值不能可靠计量的,以预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值低于账面价值部分计提减值准备,计入当期损益。可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。
持有至到期的投资以预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值低于账面价值部分计提减值准备,计入当期损益。
(八)应收款项
公司坏账损失核算采用备抵法。在资产负债表日,除对列入合并范围内母子公司之间应收款项或有确凿证据表明不存在减值的应收款项不计提坏账准备之外,将单项金额超100万元的应收款项视为重大应收款项,对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试,经测试发生了减值的,按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确定减值损失,计提坏账准备;对单项测试未减值的应收款项,汇同对单项金额非重大的应收款项,按类似的信用风险特征划分为若干账龄组合,再按这些应收款项账龄组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失,计提坏账准备。
1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项
单项金额重大的判断依据或金额标准 除对列入合并范围内母子公司之间应收款项或有确凿证据表明不存在减值的应收款项不计提坏账准备之外,将单项金额超100万元的应收款项视为重大应收款项。
单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法 期末如果有客观证据表明应收款项发生减值,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,单独进行减值测试,计提坏账准备。单独测试未发生减值的单项金额重大的应收款项,以账龄为信用风险组合计提坏账准备。
2、按组合计提坏账准备应收款项
确定组合的依据:
账龄组合 相同账龄的应收款项具有类似信用风险特征
合并范围内关联方组合 合并报表范围内的关联方往来应收款项
按组合计提坏账准备的计提方法:
账龄组合 账龄分析法
合并范围内关联方组合 不计提坏账准备
公司根据以前年度按账龄划分的应收款项组合的实际损失率,并结合现实情况,确定各账龄段应收款项组合计提坏账准备的比例如下:
应收账款:  
账  龄 提   取   比   例(%)
售电收入 非售电收入
1年内 0 5
1—2年 10 10
2—3年 20 30
3年以上 40 50
其他应收款:  
账  龄 提取比例(%)
1年内 1
1—2年 5
2—3年 30
3年以上 50
 
3、单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项:
单项计提坏账准备的理由 有证据表明难以收回的款项,存在特殊的回收风险。
坏账准备的计提方法 按预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备,计入当期损益。
(九)存货
1、存货的分类
存货分为原材料、产成品、在产品、包装物、低值易耗品等。
2、发出存货的计价方法
存货的取得按照实际成本入账;发出原材料、产成品的成本采用加权平均法核算。
3、存货可变现净值的确定依据及存货跌价准备的计提方法
按照单个存货项目以可变现净值低于账面成本差额计提存货跌价准备,产成品和直接用于出售的材料等,以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;需要经过加工的材料存货,以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,则分别确定其可变现净值。
4、存货的盘存制度
采用永续盘存制,并且定期对存货进行盘点,盘点结果如与账面记录不符,根据管理权限报经批准后,在年终结账前处理完毕,计入当期损益。
5、低值易耗品和包装物的摊销方法:采用一次摊销法摊销。
(十)长期股权投资
1、投资成本确定
(1)企业合并形成的长期股权投资
公司与同一控制下的企业合并,并以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的投资成本。长期股权投资投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
与非同一控制下的企业合并,一次交换交易实现合并的,投资成本为公司在购买日为取得对方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。通过多次交换交易分步实现的企业合并的,投资成本为每一单项交易成本之和。公司为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,公司将其计入投资成本。
(2)企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资,按照实际支付的购买价款作为投资成本。投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出,但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,作为应收项目单独核算。
以发行权益性证券取得的长期股权投资,按照发行权益性证券的公允价值作为投资成本。
投资者投入的长期股权投资,按照投资合同或协议约定的价值作为投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
通过非货币性资产交换(该项交换具有商业实质)取得的长期股权投资,其投资成本根据该项投资的公允价值和应支付的相关税费之和确定。
通过债务重组取得的长期股权投资,债权人将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
2、后续计量
对子公司的投资采用成本法进行核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,采用权益法核算。
如果对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,采用成本法核算,在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资,在可供出售金融资产项目列报,采用公允价值计量,其公允价值变动记入股东权益。
3、投资收益的确认
采用成本法核算的单位,在被投资单位宣告分派利润或现金股利时,确认投资收益。
采用权益法核算的单位,中期期末或年度终了,按分享或分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额,确认投资损益。
处置股权投资时,将股权投资的账面价值与实际取得的价款的差额,作为当期投资的损益。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
4、长期股权投资差额
长期股权投资的投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的投资成本;长期股权投资的投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
5、长期股权投资减值准备
报告期末,对长期股权投资逐项进行检查,如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面成本,并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复,则将可收回金额低于长期投资账面成本的差额确认为长期股权投资减值准备,计入当期损益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时,将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认为减值损失,计入当期损益。
长期股权投资减值准备一经确认,在以后会计期间不再转回。
(十一)固定资产
1、固定资产确认条件
指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有并且使用年限超过一个会计年度的有形资产;固定资产除公司股份制改组时股东投入的按重估价值计价外,于取得时按取得时的成本入账。
2、各类固定资产的折旧方法
(1)固定资产折旧根据固定资产的原值和预计可使用年限及估计的剩余价值按直线法计算。已计提减值准备的固定资产在计提折旧时,按照该项固定资产计提减值后的净额以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额;固定资产技改后投入使用,按照技改后固定资产价值及重新估计的尚可使用年限计算确定折旧率和折旧额。对持有待售的固定资产,停止计提折旧并对其预计净残值进行调整。
(2)固定资产按月计提折旧,当月增加的固定资产从次月开始计提折旧,当月减少的固定资产从次月开始停止计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
(3)所有的固定资产均计提折旧,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
(4)固定资产折旧采用直线法,残值率5%。固定资产分类年折旧率如下:
类  别 折旧年限 年折旧率(%)
(1)房屋建筑物    
其中:水电站大坝、船闸、引水隧洞、引水渠 50年 1.90
办公用房 40年 2.38
生产用房 30年 3.17
构造物 10-30年 3.17-9.5
其中:公路 30年 3.17
水井 30年 3.17
围墙 15年 6.33
其他附属构造物 20年 4.75
(2)机器设备    
其中:生产设备 5-20年 4.75-19
发电设备 20年 4.75
闸门 20年 4.75
输电线路 10-20年 4.75-9.5
(3)运输工具 8年 11.88
(4)其他设备 5年 19
 
3、固定资产减值测试方法、减值准备计提方法
资产负债表日对固定资产逐项进行检查,如果由于市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导置其可回收金额低于账面价值的,则按照其差额计提固定资产减值准备,固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不再转回。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产未来现金流量的现值则按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
(十二)在建工程
1、在建工程的类别
公司在建工程包括施工前期准备、正在施工的建设工程、装修工程、技术改造工程和大修理工程等。
2、在建工程的计量
在建工程以实际成本计价,按照实际发生的支出确定其工程成本,工程达到预定可使用状态前因进行试运转发生的净支出计入工程成本。工程达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或结转为产成品时,按实际销售收入或者预计售价冲减在建工程成本。在建工程发生的借款费用,符合借款费用资本化条件的,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前,计入在建工程成本。
3、在建工程结转为固定资产的时点
在建工程按各项工程所发生的实际支出核算,在达到预定可使用状态时转作固定资产。所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续的,自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,并计提固定资产的折旧,待办理了竣工决算手续后再对原估计值进行调整。购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款或占用了一般借款发生的借款利息以及专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前根据其发生额予以资本化。
4、在建工程减值准备的确认标准、计提方法
在年末对在建工程进行全面检查,如果有证据表明,在建工程已经发生了减值,则计提减值准备。在建工程减值损失一经确认,在以后会计期间不转回。存在以下一项或若干项情况时,计提在建工程减值准备:
长期停建并且预计在未来3年内不会重新再开工的在建工程;
所建项目无论在性能上,还是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性;
其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
(十三)借款费用
购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款或占用了一般借款发生的借款利息以及专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前,根据其资本化率计算的发生额予以资本化。除此以外的其它借款费用在发生时计入当期损益。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。同时满足下列条件时,借款费用开始资本化:(1)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定为应予以资本化的费用。
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,公司根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用确认为费用,计入当期损益,直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,借款费用继续资本化。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,停止借款费用资本化。
(十四)无形资产
1、无形资产的确定标准和分类
无形资产是指本公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
2、无形资产的计量
无形资产按成本进行初始计量。购入的无形资产,按实际支付的价款和相关支出作为实际成本。投资者投入的无形资产,按投资合同或协议约定的价值确定实际成本,但合同或协议约定价值不公允的,按公允价值确定实际成本。
3、无形资产的摊销
使用寿命有限的无形资产自可供使用时起,在其预计使用寿命内采用直线法分期平均摊销。使用寿命不确定的无形资产不摊销。
4、无形资产减值准备的确认标准、计提方法
资产负债表日,公司检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力,对预计可收回金额低于其账面价值的,按单项预计可收回金额并将其与账面价值的差额计提减值准备。无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不转回。
5、无形资产支出满足资本化的条件
公司内部研究开发项目开发阶段的支出,符合下列各项时,确认为无形资产:
(1)从技术上来讲,完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性;
(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
(3)无形资产产生未来经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用时,证明其有用性;
(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
(十五)长期待摊费用
长期待摊费用按实际支出入账,在项目的受益期内分期平均摊销。若长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益,将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
(十六)预计负债
1、预计负债的确认标准
当与对外担保、未决诉讼或仲裁、产品质量保证、裁员计划、亏损合同、重组义务、固定资产弃置义务等或有事项相关的业务同时符合以下条件时,确认为负债:该义务是本公司承担的现时义务;该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠地计量。
2、预计负债的计量方法
预计负债按照履行现时义务所需支出的最佳估计数进行精算并初始计量。所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的最佳估计数按该范围的中间值确定;在其他情况下,最佳估计数按如下方法确定:
或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生金额确定;
或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。
公司清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的,则补偿金额在基本确定能收到时,作为资产单独确认。确认的补偿金额不超过所确认预计负债的账面价值。
(十七)收入
1、销售商品
公司销售的商品在同时满足下列条件时,按从购货方已收或应收的合同或协议价款的金额确认销售商品收入:已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2、提供劳务
在同一年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,于资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。如提供劳务交易的结果不能够可靠估计且已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按已经发生的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本;发生的劳务成本预计不能够全部得到补偿的,按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本作为当期费用;发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿,应按已经发生的劳务成本作为当期费用,不确认收入。
3、让渡资产使用权
公司在与让渡资产使用权相关的经济利益能够流入和收入的金额能够可靠的计量时确认让渡资产使用权收入。
利息收入按使用货币资金的时间和适用利率计算确定。使用费收入金额,按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
4、建造合同收入的确认原则
建造合同的结果能够可靠地估计时,按完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
当期完成的建造合同,按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入,同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。
建造合同的结果不能可靠地估计时,则区别以下情况处理:(1)合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在其发生的当期作为费用;(2)合同成本不可能收回的,应当在发生时立即作为费用,不确认收入。
在一个会计年度内完成的建造合同,在完成时确认合同收入和合同费用。
如果合同预计总成本超过合同预计总收入,则将预计损失立即作为当期费用。
(十八)政府补助
政府补助是指本公司从政府无偿取得货币性资产和非货币性资产,不包括政府作为所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。政府补助在能够满足政府补助所附的条件,且能够收到时确认。
政府补助为货币性资产的,按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的,按照公允价值计量;公允价值不能够可靠取得的,按照名义金额计量。按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。
与资产相关的政府补助,确认为递延收益,并在相关资产的使用寿命内平均分配计入当期损益。与收益相关的政府补助,用于补偿以后期间的相关费用和损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间计入当期损益;用于补偿已经发生的相关费用和损失的,直接计入当期损益。
已确认的政府补助需要返还时,存在相关递延收益余额的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。
(十九)递延所得税资产/递延所得税负债
所得税费用的会计处理采用资产负债表债务法核算。资产负债表日,公司按照可抵扣暂时性差异与适用所得税税率计算的结果,确认递延所得税资产及相应的递延所得税收益;按照应纳税暂时性差异与适用企业所得税税率计算的结果,确认递延所得税负债及相应的递延所得税费用。
1、递延所得税资产的确认
公司以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认:该项交易不是企业合并;交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。
公司对与子公司、联营公司及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异,同时满足下列条件的,确认相应的递延所得税资产:暂时性差异在可预见的未来很可能转回;未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
公司对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。
2、递延所得税负债的确认
除下列情况产生的递延所得税负债以外,公司确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债:(1)商誉的初始确认;(2)同时满足具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认:该项交易不是企业合并;交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。
公司对与子公司、联营公司及合营企业投资产生相关的应纳税暂时性差异,同时满足下列条件的,不确认相应的递延所得税负债:能够控制暂时性差异的转回的时间;该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
3、所得税费用计量
公司将当期所得税和递延所得税作为所得税费用或收益计入当期损益,但不包括下列情况产生的所得税:企业合并;直接在所有者权益中确认的交易或事项。
第六条 经集团公司董事会审议批准,可对会计政策及会计估计变更。
第七条 会计核算的基本要求
(一) 各企业发生的下列事项,应当及时办理会计手续、进行会计核算:
1、款项和有价证券的收付;
2、财物的收发、增减和使用;
3、债权债务的发生和结算;
4、资本、基金的增减;
5、收入、费用、成本的计算;
6、财务成果的计算和处理;
7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。
(二) 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,按照集团公司统一的会计政策和处理方法进行,保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后一致。
(三) 会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为月度、季度和年度。
(四) 各企业办理会计事项,必须取得或者填制合法的原始凭证,并及时送交会计机构。
(五) 各企业会计机构要及时、全面处理会计核算业务,按时在财务核算系统中录入数据。会计核算所用计算机必须专机专用,并配备不间断电源。
(六) 会计机构、会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。
(七) 会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制,做到数字真实、准确,内容完整、说明清楚。
(八) 各企业要加强会计稽核工作。通过稽核,对日常核算工作中所出现的疏忽、错误或违规行为,及时加以纠正或制止,以提高会计核算工作的质量。
(九) 各企业必须按照国家及集团公司有关规定,对会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料建立档案,妥善保管。
(十) 各企业应当建立定期财产清查制度,保证账簿记录与实物、款项相符。
(十一) 打印会计凭证、会计账簿和会计报表的纸张应符合国家会计制度的规定并由财政部门统一监制。有特殊要求的,由集团公司总部财务核算监管中心制定。
第八条 会计凭证
会计凭证是会计核算的基础,分原始凭证和记账凭证。记账凭证设置现收凭证、现付凭证、银收凭证、银付凭证和转账凭证五类。
(一) 原始凭证的基本要求:
1、原始凭证的内容必须具备:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称全称或者填制人姓名;相关责任人员的签章;接受凭证单位名称全称;经济业务内容;数量、单价和金额。
2、从外单位取得的原始凭证,必须按照有关规定加盖有填制单位相应的公章或专用章。从境外取得的原始凭证,遵从国际惯例。从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签章。
自制原始凭证必须有经办单位负责人或者其指定的人员签章。对外开出的原始凭证,必须加盖本单位公章。
3、购买实物的原始凭证,必须有验收证明。支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款依据。其他事项的原始凭证,也应当履行经办人、证明人和审批人员的责任手续。 
4、凡填有大写和小写金额的原始凭证,大写与小写金额必须相符。
5、一式几联的原始凭证,应当注明各联的用途,只能以加盖公章或专用章的其中一联作为报销凭证。
一式几联的发票和收据,必须用双面复写纸套写,并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记,连同存根一起保存,不得撕毁。
6、增值税发票应实行电脑开票。发生销货退回的,必须有退货验收证明;已开具发票的,必须将原发票作废或开具(红字)发票。退款时,必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证,不得以退货发票代替收据。
7、职工因公借款的凭据,必须附在记账凭证之后。收回借款时,应当另开收据,不得退还原借款收据。
8、经上级有关部门批准的经济业务,应当将批准文件作为原始凭证的附件。如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明批准机关名称、日期、文件字号及批准文件复印件。
9、原始凭证不得涂改、挖补、刮擦、使用药水消除等。发现原始凭证有错误的,应当按照以下规定办理:凡是金额有误的原始凭证,必须重新填写;文字和数量错误的,可以由开出单位更正,更正处应当加盖开出单位相应的公章或专用章。
10、财务部门受理原始凭证后,应根据情况及时加盖“现金收讫”、“ 现金付讫”、“转讫”、“附件”、“作废”等印章。
11、原始凭证中涉及附件的,应当确定其附件是否符合认定标准。原始凭证的附件是指对原始凭证作进一步佐证、说明、细化的证明文件。各企业在填制原始凭证的附件张数时,应当以符合原始凭证附件的证明文件为统计依据。
(二) 记账凭证的基本要求
1、会计人员必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证必须序时、连续编号,记账凭证的日期应为原始凭证的日期。
2、填制记账凭证要做到会计科目使用正确、借贷方数字准确无误,记账凭证经审核无误后方可登记账簿。打印输出的记账凭证须由凭证填制人员、复核人员签章,涉及收款和付款业务的记账凭证还应当由出纳人员签章。
3、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或者根据若干张同类原始凭证汇总填制,也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
4、除结账和更正错误外,其他记账凭证必须附有原始凭证。对于计算、分配等事项,应当将计算、分配结果填写计算与分配的原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证,应当把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面,并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。
一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的,应当将其他单位负担的部分,开给对方原始凭证分割单进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容:凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签章、被分割凭证的名称及号码、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。
5、如果在填制记账凭证时发生错误,应当重新填制。
已经登记入账的记账凭证,应当区别本期差错和前期差错。
本期差错,即在当年内发现填写错误时,可以用负数填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可以将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。
前期差错,应当按照国家统一的会计制度要求,对于不涉及损益事项的,可以比照本期差错的处理办法处理;涉及损益事项的,应当使用有关的会计科目予以调整。
6、在填制记账凭证的附件张数时,应当以符合原始凭证的证明文件为统计依据。记账凭证的附件不应当包括已经在原始凭证中统计过的附件,即记账凭证中的附件应当以直接的原始凭证为依据,不包括原始凭证中的附件。
第九条 会计账簿
    (一)会计账簿分总分类账、明细分类账、日记账及其他辅助性账簿四种。
    (二)会计应当定期打印会计账簿,打印输出的会计账簿必须连续编号,经审核无误后装订成册,并由记账人员、财务部负责人或会计主管人员在账簿启用表中签章。
第十条 本制度由集团公司总部财务核算监管中心负责解读。
第十一条 本制度自集团公司董事会审议通过之日起实施。